合理保证鉴证业务的证据收集程序在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：了解鉴证对象环境、内控评估鉴证对象信息的重大错报风险风险应对实施实质性程序、控制测试评价证据的充分性和适当性*第29页，共73页，星期日，2025年，2月5日CPA可获取证据的数量和质量受到限制CPA视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。适当情况下，可以考虑解除业务约定。工作记录注册会计师应当记录重大事项，以提供证据支持鉴证报告，并证明其已按照鉴证业务准则的规定执行业务；注册会计师应当将鉴证过程中考虑的所有重大事项记录于工作底稿。*第30页，共73页，星期日，2025年，2月5日七、鉴证报告是CPA针对向鉴证对象信息（鉴证对象）提出一定保证程度的结论。提出鉴证结论的两种形式
（1）在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”
明确提及责任方认定直接提及鉴征对象和标准*第31页，共73页，星期日，2025年，2月5日（2）在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据×标准，×系统在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根据×标准，×系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。*第32页，共73页，星期日，2025年，2月5日当审计工作范围等受到重大限制，责任方认定未在所有重大方面作出公允表达，鉴证对象信息存在重大错报，或标准或鉴证对象不适当时，CPA应当对其影响程度作出判断，不应出具无保留结论的报告。*第33页，共73页，星期日，2025年，2月5日审计质量控制：美国巨人零售公司审计案1972年巨人零售公司向美国证券交易委员会提交了1971年度财务报表和塔奇·罗斯会计师事务所出具的无保留意见审计报告，申请并获准发行了300万美元的普通股，还获取了1200万美元的贷款。但1973年该公司突然宣布：由于存在潜在的会计错误可能会影响1971年度的报告收益。大约一个月以后塔奇·罗斯会计师事务所撤回了上述无保留意见审计报告。1973年8月巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法庭宣布公司破产，该公司的有关人员则被判有罪。*第34页，共73页，星期日，2025年，2月5日在审计过程中，会计师事务所因屈服于客户的压力执行了许多无效的审计程序：1、应收帐款的询证：注册会计师只能在客户与询证对象先通话的条件下进行电话核对；2、当注册会计师与客户意见不一致时，客户要求会计师事务所更换审计合伙人；3、当助理人员在现场从种种迹象中发现了公司主管人员有舞弊嫌疑，并向高级审计人员进行汇报时，高级审计人员没有采取相应的追查措施；4、在与客户讨论发现的问题时，高级审计人员允许客户当面计算各种比率以达到预期目标作为是否修正的界限。*第35页，共73页，星期日，2025年，2月5日1979年1月，经过对巨人零售公司舞弊案的长期调查，美国证券交易委员会批评了塔奇.罗斯会计师事务所，并在联邦法院处理此事前，暂停负责该公司审计的合伙人执业5个月，并由独立专家中的一位陪审员对会计师事务所的审计程序进行了一次大规模的检查。1979年11月，质量控制委员会发布了《质量控制准则说明书第1号》，提出了质量控制必须考虑的九个要素。这九个要素恰恰就是对塔奇.罗斯会计师事务所审计程序进行检查的主要内容。*第36页，共73页，星期日，2025年，2月5日会计师事务所质量控制准则(一）质量控制目标质量控制的两大目标
1．合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则的规定(针对的是会计师事务所及其人员的行为过程)促使每个人按一定的标准职业
??2．会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告(针对的是会计师事务所和项目合伙人的行为结果)*第37页，共73页，星期日，2025年，2月5日序号要素内涵1对业务质量承担的领导责任主任会计师对质量控制制度承担最终责任；主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行责任2职业道德规范职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关