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在全球气候治理范式转型与企业可持续发展诉求强化的双重驱动下，ESG信

息披露已从自愿性披露演变为利益相关方决策的核心依据。然而，现行ESG披

露标准与监管体系的滞后性，导致企业ESG报告存在显著的“漂绿”风险。第

三方审计作为信息质量治理机制，其在面对ESG报告时的有效性受制于传统审

计方法与ESG信息特征的不匹配，亟需构建适配的审计理论框架。

基于此，本研究从注册会计师的执业视角出