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汽车零部件行业寄售模式中存货存在的主要问题及
审计应对
张鑫亚
（天健会计师事务所（特殊普通合伙)安徽分所，合肥230000)
【摘要】汽车零部件行业寄售模式是零部件制造商因下游整车厂和主机厂等客户“零库存”管理的需要，提前将货物发送到客户指定
的仓库，客户在需要的时候领用，并依据领用记录等与客户进行结算的商业模式。由于汽车零部件行业中寄售模式存货占有较大的
比例，对存货的核查与传统的销售模式相比有着本质的差别，如果寄售模式下存货金额较大，则需要在存货的审计中加强关注并投
入更多的审计资源加以应对。论文分析了寄售模式存在的主要问题，并提出问题解决建议和审计策略。
【关键词】汽车零部件；寄售模式；存货；审计应对
【中图分类号】F274;F426;F239.4【文献标志码]A【文章编号】1673-1069(2024)06-0194-03
1引言2汽车零部件行业公司寄售存货管理与核算存在的
汽车零部件行业的下游客户整车厂和主机厂一般具有主要问题
完善的供应商管理体系和产品领用内部管理体系，加之此类2.1存货管理的相关内部控制缺失
客户在先进成本管理理念影响下较多采用“零库存”管理模公众公司和拟IPO公司一般具有相对完善的内部控制
式，较为强势的客户地位使得供需双方在交易中逐步形成了制度，其他公司在寄售订单管理和寄售仓存货管理方面存在
寄售模式，该模式的发展也倒逼汽车零部件制造商要建立完一定的缺陷，如业务员未对寄售仓存货的领用进行及时跟踪
备的内部控制，与下游客户交易的单据真实完整且清晰可处理、未对寄售仓存货执行定期盘点制度等。这些问题主要
查。寄售模式下制造商对存货管理的科学性及核算的合规性集中在内控执行过程中，究其原因主要系对寄售仓存货管理
如果存在漏洞,则极可能形成舞弊,造成审计失败。2023年
的重视程度不足，相关人员以寄售仓分布较为分散且距离公
11月8日某会计师事务所因在“ST爱迪尔2020年度年报审司较远、日常工作繁忙无法合理安排时间进行盘点、与寄售
计项目中，未对第三方保管的存货实施合理的审计程序，收客户的以往合作中未出现过大纰漏等为由不执行或执行流
到中国证监会福建监管局的监管警示处罚。2023年3月2日于形式，致使寄售仓存货的管理成为公司管理的薄弱环节，
某会计师事务所因在上海金力泰化工股份有限公司2021年成为舞弊风险较高的区域。
年报审计项目中“在本年新增第三方保管存货金额重大、对2.2寄售仓存在的真实性与合理性
应的采购和销售均无实物流等情况下，未对第三方保管存货寄售仓是为满足客户零库存管理而在其生产厂区周边
执行充分适当审计程序；审计底稿记录不到位，未记录与第设置寄售仓库，客户在减少存货管理及仓储成本的同时，可
三方存货保管方进行访谈的时间、参与访谈人员、访谈形式以及时得到生产所需材料的供应，即公司寄售仓的分布应当
等叫,收到中国证监会上海监管局的监管警示处罚。由于对与客户的生产厂区具有空间上的匹配度。如果公司的寄售仓
被审计单位因第三方存货保管方面审计失败的案例处罚不与客户的生产厂区分布不具有匹配性，则该寄售仓存在的真
在少数,事务所如何在审计过程中应对被审计单位在此方面实性就会存疑，成为财务舞弊的高风险点。同一客户既存在
存在的问题并设计执行恰当的审计程序显得尤为重要。下面寄售模式又存在其他销售模式的，如是集团客户内独立运营
以汽车零部件制造商寄售模式下存货管理的主要问题及审的不同主体，由于经营结算模式各不相同，存在不同的模式
计应对进行探究。具有合理性，如果单一的主体既存在寄售模式又存在其他销
【作者简介】张鑫亚(1