关于新存货准则的利弊分析
[论文关键词]会计准则；新存货准则；利弊分析
[论文摘要]文章对新修订的存货准则进行分析，探讨其变化产生
的积极作用以及存在的弊端，以期更好地理解和执行新存货准则，解
决工作中的实际问题。
存货是企业资产的重要组成部分，如何正确确认、计量和披露存
货的相关信息将直接影响到企业的财务状况、经营成果和会计信息的
质量。为了满足顺应经济全球化和国际财务报告准则发展的新趋势，
建立我国完整的会计准则体系，进一步规范存货的确认、计量与相关
信息的披露等方面的需要，2006年2月15日，财政部对该准则进行
修订并发布了《企业会计准则第1号——存货》(以下简称新准则)，
要求上市公司从2007年1月1日起施行。与旧存货准则(以下简称旧
准则)相比，新准则在很多方面进行了完善，实现了与国际会计准则趋
同，更能客观、有效地反映存货的价值。但是，新准则的制定和修改
未能充分考虑可能出现的新情况和新问题，难免存在一些不足之处，
本文对此进行分析探讨。
一、新存货准则的积极作用
(一)存货发出计价方法的变化
新准则要求，发出存货取消“后进先出”法，一律使用“先进先
出”法记账。存货发出计价方法的选择会对当期利润产生明显的影响。
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当存货的价格上涨时，采用先进先出法，会降低当期成本费用，使当
期利润增加；若采用后进先出法，会增加当期成本费用，使当期利润
减少。当存货的价格下降时，则作用相反。因此，企业可以利用存货
计价方法的变更任意调节当期利润水平。新准则的变动将使得企业无
法再将变更存货计价方法作为调节利润的手段，促使企业的存货真实
地反映实际的历史成本，减少人为操纵的因素。
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(二)投资者投入的存货成本确认方法的变化
新准则第十一条规定：“投资者投入存货的成本，应当按照投资合
同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。”新
准则强调公允价值的运用，改变了旧准则中“存货成本按投资各方确
定的价值确定”的规定，使得存货资产价值更加客观真实，减少了对
投资者投入存货成本的人为操纵空间，使会计信息更加真实可靠。
(三)低值易耗品和包装物摊销方面的变化
新准则第二十条规定：“企业应当采用一次转销法或者五五摊销法
对低值易耗品和包装物进行摊销，计人相关资产的成本或者当期损
益。”由此可知，将低值易耗品和包装物摊销方法的采用明确限定为一
次转销法和五五摊销法两种，取消了旧准则中“分次摊销法和净值摊
销法”，这在一定程度上缩小了会计政策选择的空间，使得那些利用低
值易耗品和包装物摊销方法的变化，多计提或少计提费用，以达到调
节利润的行为受到了一定的遏制。
(四)存货跌价准备计提方法的变化
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由于旧准则允许企业转回已经计提的存货跌价准备，导致一些不
法企业通过当年大额计提存货跌价准备，来年冲回的会计操作，以达
到操纵利润的目的。新准则明确规定“资产减值损失一经确认，在以
后会计期间不得转回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理”。这
一变革截断了企业通过存货减值准备调节利润的途径，使得会计信息
更加客观、真实。
二、新准则存在的弊端
(一)存货采购成本界定的问题
新准则规定：“存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输
费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。”取消了
旧准则对商品流通企业存货采购成本内容的说明条款(即商品流通企
业存货采购成本包括采购价款、进口关税和其他税金等)。按照新准则
的规定。商品流通企业在核算存货成本，便有了更灵活的处理方式，
可能会将原先应计入销售费用中的，与存货采购有关的费用计入存货
成本，而不再计入销售费用之中，以达到调节当期利润的目的。
(二)存货加工成本的确定问题
新准则第七条规定：“存货的加工成本，包括直接人工以及按照一
定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务
而发生的各项间接费用。
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企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同
一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品