应付账款和预付账款的区别
简单说，预付帐款，就是在还没有收到货物或者是劳务前付的款，它
属于资产类科目。应付帐款，就是在得到了货物或者是劳务后，还没
有付的款，也就是应该付的款，它属于负债类科目。按照会计制度
核算要求，对于预付账款业务不多的单位，可以不设置“预付账款”
科目，全部通过“应付账款”科目进行核算。
从账户的用途结构分析，应付账款明细账应是贷方余额，它反映
期末应付账款数额。但是，预付账款的特定核算方法会使应付账款明
细账出现借方余额，该余额实际上是预付账款。预付账款的核算有两
种方法，第一种方法是单独设置预付账款账户核算，第二种方法是不
单独设置预付账款账户而将预付账款的内容合并在应付账款账户内
核算。按照第二种核算方法，如果预付账款发生在前一个月，收到商
品或接受劳务在后一个月，就会产生应付账款明细账借方余额，该余
额实际上是预付账款，在编制资产负债表时应包括在预付账款项目
内。由于应付账款明细账借方余额的存在，所以应付账款明细账的贷
方余额才是真实的应付账款，在编制资产负债表时该余额应包括在应
付账款项目内。应付账款总账余额实际上是上述应付账款与预付账款
的差额，而不是真实的应付账款。现举例说明以应付账款账户核算
预付账款的情况。例：某工业企业采用预付账款方式向a公司采购
甲材料，有关经济业务如下：（1）3月10日向a公司预付货款100000
元，以银行存款支付。（2）4月25日收到a公司交来的甲材料。
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随货附来的增值税专用发票上列明，价款300000元，税额为51000
元。材料已入库，差额未付。（3）5月31日以银行存款向a公司
支付差额。根据议上经济业务作会计分录如下（材料按实际成本核
算）：（1）3月10日预付货款：借：应付账款——a公司100000贷：
银行存款100000（2）4月25日收到甲材料，登记应付金额：借：
原材料——甲材料300000应交税金一应交增值税（进项税额）51000
贷：应付账款一a公司351000（3）5月31日补付的差额：借：应
付账款——a公司251000贷：银行存款251000将以上分录的相关
内容过入“应付账款——a公司”明细账。4月25日收到材料时，
“应付账款——a公司”明细账贷方登记应付金额351000元，而不
是贷方冲销预付金额100000元。体现的是会计管理的要求，即要求
该明细账反映预付账款采购业务款项的预付、应付和差额补付的情
况，以便通过该明细账实现对预付账款采购业务全过程的监督和管
理。如果仅以“应付账款——a公司”明细账的资料为依据，那么，
3月、4月和5月底资产负债表中预付账款和应付账款项目应填列的
数据如下（单位：元）：3月31日：预付账款1000004月30日：应
付账款2510005月31日：应付账款0预付账款采用上述第一种方法
核算需要设置预付账款账户，从账户的用途结构分析该账户明细账应
是借方余额，反映期末预付账款。但是，按照会计管理的要求，预付
账款明细账要反映预付账款采购业务款项的预付、应付和补付的全过
程，以便通过预付账款账户对该项采购业务进行全过程的监督和管
理。按照这一要求预付账款采购业务要按每一供货或劳务供应单位设
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置预付账款明细账户，预付账款时按预付金额登记该账户的借方，收
到商品或接受劳务时按应付金额登记该账户的贷方，补付应付金额与
预付金额之差额时登记该账户借方。若登记应付金额在前一个月，而
登记补付金额在后一个月，就会产生预付账款明细账的贷方余额。它
是应付数与预付数之差额即应补付金额，实际上是一项应付账款，在
编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内。由于预付账款明
细账户贷方余额的存在，真正的预付账款应该是预付账款明细账的
方余额，该数额在编制资产负债表时应包括在预付账款项目内。预付
账款总账余额是上述预付账款与应付账款之差，而不是真实的预付账
款。现举例说明以预付账款账产核