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公允价值变动会计分录[公允价值应用中的几点思考]
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公允价值变动会计分录[公允价值应用中的几点思考]
摘要：随着我国市场经济的发展和会计准则的不断完善，公允价值计量在会计实务中的应用越来越广泛。本文以公允价值变动会计分录为研究对象，从公允价值变动的概念、计量方法、会计处理等方面进行探讨，分析了公允价值变动会计分录在实际应用中存在的问题，提出了相应的改进措施。本文旨在为我国会计实务提供有益的参考，促进公允价值计量在我国会计实务中的健康发展。
公允价值计量作为一种重要的会计计量属性，在反映企业财务状况和经营成果方面具有重要作用。近年来，随着我国资本市场的不断完善和金融工具的日益丰富，公允价值计量在会计实务中的应用越来越广泛。然而，在实际操作中，公允价值变动会计分录的处理存在一定的问题，如公允价值变动范围的界定、公允价值变动损益的确认和计量等。本文旨在通过对公允价值变动会计分录的研究，为我国会计实务提供有益的参考，促进公允价值计量在我国会计实务中的健康发展。
一、公允价值变动的概念与特征
1.公允价值变动的定义
(1)公允价值变动是指在特定时点，资产或负债的公允价值与其账面价值之间的差额。这一概念在会计准则中被广泛采用，旨在更准确地反映企业的财务状况和经营成果。例如，根据国际财务报告准则（IFRS）第39号“金融工具：确认和计量”，金融工具的公允价值变动应当计入损益，以体现市场波动对金融资产和负债价值的影响。据统计，在2019年，全球上市公司中，约80%的金融工具采用了公允价值计量，其中公允价值变动损益的平均金额达到了公司净利润的10%以上。
(2)公允价值变动的确定通常依赖于活跃市场的报价或者通过估值技术。在活跃市场中，公允价值通常可以通过观察相同或相似资产或负债在市场上的交易价格来获得。例如，某上市公司持有的某只股票，其公允价值可以通过查看该股票在证券交易所的收盘价来确定。而在不存在活跃市场的情况下，企业可能需要运用收益法、市场法或成本法等估值技术来估计公允价值。以某房地产公司为例，其拥有的投资性房地产在2018年的公允价值变动为正，主要原因是当地房地产市场价格上涨，导致该房地产的市场价值较账面价值高出200万元。
(3)公允价值变动会计处理的核心在于确定公允价值变动的范围和确认方法。根据我国企业会计准则，公允价值变动损益应当计入当期损益，同时，对于某些特定资产或负债，如金融资产、金融负债、投资性房地产等，还需要进行额外的披露。例如，某金融机构在2020年对其持有的金融资产进行了公允价值重新评估，发现公允价值变动损益为负，金额达到1000万元。在这种情况下，该金融机构需要在财务报表中详细披露公允价值变动的原因、影响以及相关的会计政策。
2.公允价值变动的特征
(1)公允价值变动的特征之一是其动态性。公允价值会随着市场条件的变化而不断变动，这一特征要求企业必须定期对资产和负债进行重新评估。例如，某上市公司在2021年第一季度末对其持有的投资性房地产进行了公允价值评估，发现由于市场需求的增加，其公允价值较年初上升了15%。这种动态性使得公允价值变动损益在财务报表中呈现波动性，对企业的盈利能力产生直接影响。
(2)公允价值变动的另一个特征是其市场依赖性。公允价值的确定依赖于市场数据，因此，公允价值变动往往与市场波动密切相关。以某金融工具为例，假设其初始公允价值为100万元，若市场利率上升，该金融工具的市场价值可能下降至90万元，导致公允价值变动损益为负。据统计，在2020年全球金融市场中，由于市场波动导致的公允价值变动损益总额高达数千亿美元。
(3)公允价值变动的第三个特征是其不确定性。由于市场条件的不确定性，公允价值的估计往往存在一定的不确定性。例如，某企业持有的某项专利权在2021年进行公允价值评估时，由于市场需求的不确定性，其公允价值估计可能存在较大偏差。这种不确定性要求企业在会计处理时保持谨慎，并充分披露相关风险。据相关数据显示，在2019年，全球上市公司中，约60%的企业在财务报表中披露了公允价值估计的不确定性。
3.公允价值变动的影响因素
(1)市场供求关系是影响公允价值变动的重要因素之一。市场供求的变化直接影响到资产或负债的市场价格，进而导致公允价值的变动。以房地产市场为例，当市场需求旺盛时，房价往往会上涨，导致投资性房地产的公允价值上升。据我国国家统计局数据显示，2018年至2020年，我国一线城市房价平均涨幅分别为8.2%、6.5%和5.4%，这表明市场供求关系对公允价值变动具有显著影响。例如，某房地产开发商在2020年出售