;第一节;;税收筹划将
发挥越来越大的作用;§２税收筹划的概念;§3税收筹划的特点;从法律的角度来说，
其体现在两个方面：;预期性（筹划性）
预期性是指税收筹划是在对未来事项所作预测的基础上
进行的事先规划。
;税收筹划的根本目的就是帮助纳税人实现利益最大化，
而税收筹划经常在税收法规规定的边缘上进行操作，这就
意味着其蕴含着很大的操作风险。主要有：
;税收筹划成本是指由于采用税收筹划方案而增加的成本。
包括显性成本和隐含成本。
显性成本已经在筹划方案中予以考虑。
纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益为隐含
成本，其实质为机会成本。
例如，纳税人由于采用获得税收利益的方案而致使资金占
用量增加，资金占用量的增加实质上是投资机会的丧失，这种
由于资金占用量的增加而引起的投资机会的丧失就是机会成本。
类似这种成本的还有由于采用一种税收筹划方案而放弃另
一种税收筹划方案所导致的税收利益的减少。……
;国家税收法规在地区、行业之间的差异越大，可供纳税人选择的方案就越多。;目的性是指纳税人要通过税收筹划活动取得“节税”的税收利益。;某建材商店在主营建材批发业务的同时兼营对外承揽安装
业务。该商店适用的增值税税率为17％，营业税税率为3％，
企业所得税税率为25％，暂不考虑城建税和教育费附加。假设
在某一纳税年度，该商店承揽一项安装工程业务，取得安装工
程收入468万元。根据该商店的实际情况，可以采取包工包料
的方式,也可以采取包工不包料的方式承揽业务。若采取包工
包料的方式承揽业务，则购进材料费为340万元（均取得增值
税专业发票）；若采取包工不包料的方式承揽业务，则需支付
材料复加工费5万元。;该商店可以通过经营活动（选择包工包料或包工不包料方
式），调节年货物销售额在销售额与非应税劳务营业额合计数
中的比例，选择缴纳增值税或营业税，从而使应缴纳的税收最
小。这就是“税收最小化”观的税收筹划。详见表1。
建材商店不同经营方式下应纳税额情况表单位：万元
;该观点虽然考虑了税收的减少对纳税人整体价值的增值，
但却忽略了由于采用税收筹划方案而对纳税人整体价值造成的
额外减值——支付材料复加工费5万元。即，在考虑税收减少
的同时没有考虑净利润的减少。;2.“净利润最大化”观
纳税人通过投资、筹资、经营等活动，采取各
种“节税”技术，使纳税人的净利润最大，这就是“净
利润最大化”的税收筹划观。;表2
建材商店不同经营方式下对净利润的影响情况表单位：万元;这种观点虽然考虑了采用税收筹划方案对纳税人净利润
的影响，但却忽略了对净利润无影响的增值税的缴纳给带来
的整体价值的减值。
;3.“企业价值最大化”是企业税收筹划的目标
企业价值最大化或股东财富最大化是企业财务管理的目标。
;表3
建材商店不同经营方式下对净现金流量的影响情况表单位：万元;从表3可以看出，按“净现金流量”观，纳税人应通过营业活动，设法使混合销售行为以货物批发为主，以缴纳增值税，使企业的现金净流量最大，从而达到“企业价值最大化”目标。;专业性;;法律责任：;;税收筹划与欠税;
数额在1万元以
上10万元以下的，处3
年以下有期徒刑或拘役，
并处1倍以上5倍以下罚金;
数额在10万元以上的，
处3年以上7年以下有期徒刑，
并处1倍以上5倍以下罚金.
;税收筹划与抗税;税收筹划与骗税;通过以上分析，我们可以看到，偷税、欠税、抗税、
骗税都是以少缴国家税款为目的的故意行为，是违反国家
税收法规的违法（规章）行为，被国家予以严厉打击。而
进行税收筹划的前提，就是不违反现行税法，因此，无论
任何形式、何种程度的偷税、欠税、抗税、骗税，都不是
税收筹划，偷税、抗税、欠税、骗税这几种手段自然也就
不再本课程的讲述范围内。;税收筹划与避税;税收筹划与节税;尽管在税务实务中，避税和节税有时会难以区分，在一
国是合法的节税，在另一个国家就有可能是非违法的避税，
但是两者还是存在区别的：;当国家对生产某种严重污染环境的产品要征收较重环保
税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？;由于节税具有的合法性、政府鼓励性，因此一般来说节税都被明确为税收筹划的重要手段之一。;;;;节税筹划、避税筹划、转嫁筹划三者特点的比较
;§6税收筹划的分类;