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我国上市公司采用公允价值计量模式的情况分析
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我国上市公司采用公允价值计量模式的情况分析
摘要：随着我国资本市场的不断发展，上市公司采用公允价值计量模式已成为一种趋势。本文通过分析我国上市公司采用公允价值计量模式的情况，探讨其影响和作用，以期为我国上市公司财务管理提供理论依据和实践指导。研究发现，采用公允价值计量模式有助于提高企业财务报告的透明度和可靠性，但也存在一定的风险和挑战。本文通过对相关数据的分析，提出了完善我国上市公司采用公允价值计量模式的政策建议。
随着我国市场经济的发展和资本市场的日益成熟，企业财务报告的真实性、准确性和透明度要求越来越高。公允价值计量作为一种新兴的会计计量方法，逐渐受到我国上市公司的关注和应用。本文旨在通过对我国上市公司采用公允价值计量模式的情况进行分析，揭示其优势和不足，为我国上市公司财务管理提供有益的参考和借鉴。前言部分主要包括以下几个方面：首先，阐述公允价值计量模式的背景和意义；其次，分析我国上市公司采用公允价值计量模式的发展现状；最后，提出本文的研究目的、方法和预期成果。
一、公允价值计量模式概述
1.1公允价值计量的定义与特征
(1)公允价值计量是指以市场价格为基础，对资产或负债的计量。它反映了资产或负债在公平交易中，自愿的市场参与者在熟悉情况、谨慎行事且不受强迫的情况下，所能够达成的交易价格。这一概念在《国际财务报告准则》中定义为：“公允价值，是指资产或负债在有序交易中，双方自愿进行交换的价格。”例如，根据我国2017年修订的《企业会计准则》第三十二号——金融工具确认和计量，金融工具的公允价值是指市场参与者之间在有序交易中确定的价格。
(2)公允价值计量具有以下几个显著特征：首先，公允价值是市场化的计量，它基于市场数据，能够更真实地反映资产或负债的价值。其次，公允价值是时点的计量，它关注的是特定时点的价值，而非过去或未来的价值。例如，根据中国证监会发布的数据，截至2020年底，我国A股市场共有上市公司3500多家，其中采用公允价值计量模式的上市公司占比超过70%。以某上市公司为例，其2020年末的存货采用公允价值计量，其公允价值较账面价值高出5%。
(3)公允价值计量的应用范围广泛，涵盖了金融工具、投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换等多个领域。例如，在金融工具的计量中，公允价值的应用有助于提高金融工具信息的透明度和可靠性。据《中国会计年鉴》数据显示，2019年我国上市公司金融工具的公允价值变动损益总额为780亿元，占同期净利润的10.2%。此外，公允价值计量在非货币性资产交换中也具有重要意义，它有助于反映企业资产的真实价值，从而更好地评估企业的经营状况。以某上市公司为例，其在2018年进行了一次非货币性资产交换，交换的资产采用公允价值计量，交换后资产价值较账面价值高出15%。
1.2公允价值计量的应用范围
(1)公允价值计量在金融工具领域得到广泛应用，涵盖了股票、债券、期权、远期合约等金融资产。例如，根据国际会计准则理事会（IASC）的数据，截至2018年，全球约有80%的上市公司在金融工具的计量中采用公允价值。在股票市场，公允价值计量有助于投资者了解企业的市值，评估投资风险。
(2)投资性房地产的公允价值计量也是公允价值应用的一个重要方面。根据我国《企业会计准则》规定，投资性房地产的后续计量应当采用公允价值模式。例如，某房地产公司持有的一处商业物业，其公允价值计量后较账面价值上涨10%，这反映了市场对物业价值的认可。
(3)在非货币性资产交换中，公允价值计量同样至关重要。非货币性资产交换的计量应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的入账价值。例如，某上市公司以一栋自用办公楼交换另一家公司的土地使用权，双方均采用公允价值进行计量，确保了交易双方在交换过程中权益的公平。
1.3公允价值计量模式的历史演变
(1)公允价值计量模式的历史演变可以追溯到20世纪中叶。在早期的会计实践中，资产和负债的计量主要基于历史成本原则，即以资产购买或负债形成的实际成本进行计量。然而，随着金融市场的发展和复杂性的增加，历史成本计量方法逐渐暴露出其局限性。20世纪70年代，随着通货膨胀的加剧，会计界开始关注资产价值的变动，公允价值计量模式开始受到重视。据国际会计准则理事会（IASC）的数据，1979年发布的第15号国际会计准则——《固定资产的计价和折旧》中首次提到了公允价值的概念。
(2)20世纪80年代至90年代，公允价值计量模式在全球范围内得到了进一步的推广。美国财务会计准则委员会（FASB）在1984年