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会计实务中公允价值计量的相关研究
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会计实务中公允价值计量的相关研究
摘要：随着我国市场经济的发展，会计实务中的公允价值计量问题日益凸显。本文从公允价值计量的概念、原理、应用等方面进行了深入研究，分析了公允价值计量在会计实务中的重要性，探讨了公允价值计量在实际操作中存在的问题及对策，以期为我国会计实务提供有益的参考。本文共分为六个章节，首先对公允价值计量的基本概念、原理和标准进行了阐述；其次，分析了公允价值计量在我国会计实务中的应用现状；然后，探讨了公允价值计量在实际操作中存在的问题；接着，针对这些问题提出了相应的对策；最后，总结了公允价值计量在我国会计实务中的发展趋势。
随着我国市场经济体制的不断完善，企业经济活动日益复杂，会计信息质量的要求也越来越高。公允价值计量作为一种重要的会计计量方法，在提高会计信息质量、反映企业真实财务状况等方面发挥着重要作用。然而，在实际操作中，公允价值计量仍存在诸多问题，如公允价值确定困难、市场操纵风险等。本文旨在通过对公允价值计量的研究，揭示其在会计实务中的重要作用，分析存在的问题，并提出相应的改进措施，以期为我国会计实务的规范和发展提供参考。
第一章公允价值计量概述
1.1公允价值计量的概念
公允价值计量，作为会计领域中一种重要的计量属性，指的是在交易市场中，买卖双方在知情、理性且自愿的情况下，对于一项资产或负债所达成的交换价格。这一价格反映了资产或负债在交易时点的价值，它能够较准确地反映企业的财务状况和经营成果。根据国际会计准则（IFRS）第13号——公允价值计量（FairValueMeasurement）的定义，公允价值是指在有序交易中，出售一项资产或转移一项负债所能收到的金额，或支付一项资产或接受一项负债所需支付的金额。例如，在2018年，根据美国财务会计准则（FASB）的报告，美国上市公司在其财务报表中采用了公允价值计量，其总市值为23.2万亿美元，公允价值计量的资产总额达到2.7万亿美元。
公允价值的确定通常基于三个层次，第一层次是基于可观察的市场数据，如市场价格、成交价等，这是公允价值计量的首选方法；第二层次是基于可观察的输入数据，这些数据可能来自市场，但由于某些原因，无法直接获得市场报价，如公司发行的可转换债券的市场报价；第三层次则是基于不可观察的输入数据，如模型预测等。以2019年全球最大银行之一的摩根大通为例，该行在2019年的年报中采用了公允价值计量，其中以第三层次计量的资产和负债占比较高，如使用风险中性定价模型确定的衍生金融工具价值。
公允价值计量的应用范围十分广泛，不仅包括金融工具，如股票、债券、衍生品等，还包括非金融工具，如投资性房地产、生物资产、知识产权等。例如，在2018年，全球最大的科技公司之一的苹果公司在其财务报表中对其持有的投资性房地产和知识产权等资产采用了公允价值计量。这些资产的市场价值在2018年达到470亿美元，通过公允价值计量，这些资产的价值被反映在公司的资产负债表中，从而更真实地展现了公司的资产状况。
1.2公允价值计量的原理
(1)公允价值计量的原理基于资产或负债在交易市场上的价格发现机制。这种机制通常涉及到供需关系、市场流动性、市场参与者预期等因素。在公允价值计量中，市场参与者的预期被认为是关键因素，因为它们反映了市场对未来现金流量的估计。例如，在评估一项公司的股票时，市场参与者会考虑公司的盈利能力、增长潜力、风险水平等因素，从而形成对公司股票未来现金流量的预期。根据这些预期，股票的公允价值得以确定。以亚马逊为例，在2020年，该公司的市值达到了1.5万亿美元，其股票的公允价值反映了市场对亚马逊长期增长潜力的认可。
(2)公允价值计量的另一个核心原理是价值最大化。在公允价值计量中，企业旨在通过选择最能反映资产或负债价值的计量方法，实现价值最大化。这意味着企业会根据不同资产或负债的特点，选择最合适的计量属性。例如，对于金融工具，企业可能会选择市价法、成本法、收益法等不同方法来确定其公允价值。在2019年，全球最大的银行之一的高盛集团，对其持有的金融工具采用了多种公允价值计量方法，以确保其财务报表能够真实反映这些工具的市场价值。高盛的财务报表显示，其金融工具的公允价值变动对其净利润产生了显著影响。
(3)公允价值计量的原理还包括了会计稳健性原则。这一原则要求企业在面临不确定性时，应保持一定的谨慎，以避免过度乐观的估计。在公允价值计量中，这一原则体现在了对市场风险和流动性风险的评估上。例如，在评估一项金融资产时，企业需要考虑市场流动性风险，即资产在市场上能否以公允价